Вопрос: Российская организация заключила договоры аренды с иностранными компаниями - резидентами США, Швейцарии и Кипра, осуществляющими деятельность в РФ. По условиям договоров она сдает в аренду помещения представительствам этих компаний. Освобождаются ли от НДС услуги арендодателя на основании пункта 1 статьи 149 НК РФ? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2006 г.)

Российская организация заключила договоры аренды с иностранными компаниями - резидентами США, Швейцарии и Кипра, осуществляющими деятельность в Российской Федерации. По условиям договоров она сдает в аренду помещения представительствам этих компаний. Освобождаются ли от НДС услуги арендодателя на основании пункта 1 статьи 149 НК РФ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Положения данного пункта применяются в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются нормы данного пункта, определяется МИД России совместно с Минфином России.

Полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД России совместно с Минфином России с 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" (далее - Закон N 58-ФЗ). В настоящее время МИД России осуществляется подготовка информации для составления и утверждения указанного перечня государств.

До 1 августа 2004 года данный перечень государств определялся МИД России совместно с МНС России и был учрежден приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747 и БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям". Кроме того, МНС России в письме от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62 рекомендует налогоплательщикам использовать перечень, установленный письмом Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-06/80н.

В статье 78 Закона N 58-ФЗ определено, что нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного закона, действуют впредь до признания их утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, до переиздания МИД России совместно с Минфином России перечня соответствующих иностранных государств следует применять перечни, установленные указанным выше приказом МИД России и МНС России, с учетом письма МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62.

Согласно приложению к письму Госналогслужбы России N ЮУ-6-06/80н Швейцария, Республика Кипр и США включены в список государств, в отношении которых применяется освобождение от НДС, предусмотренное пунктом 1 статьи 149 НК РФ.

Следовательно, услуги арендодателя по предоставлению в аренду помещений на территории РФ представительствам Швейцарии, Республики Кипр и США, аккредитованным в РФ и являющимся резидентами данных иностранных государств, в настоящее время не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/14586 от 21 февраля 2006 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой