Письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. N 21-11/20921 О порядке исчисления ЕСН организацией, ведущей раздельный учет доходов и расходов по игорному бизнесу и виду деятельности, по которому применяется общая система налогообложения, и осуществляющей выплаты сотрудникам по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, не учитываемые при исчислении налога на прибыль

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. N 21-11/20921

Вопрос: Организация осуществляет два вида деятельности, одним из которых является игорный бизнес. По второму виду деятельности она уплачивает налоги по общей системе налогообложения. Организация ведет раздельный учет доходов и расходов. Облагаются ли ЕСН выплаты и вознаграждения сотрудникам по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, если организация не учитывает указанные выплаты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица - работника организации.

В пункте 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, предусмотрен статьей 270 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на налогоплательщиков, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, и других видов деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.

Если невозможно разделить расходы между видами деятельности, то они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, организации по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, не формируют налоговую базу по налогу на прибыль.

Следовательно, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за счет средств, оставшихся после уплаты налога на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу, при исчислении ЕСН не могут применять положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Указанные выплаты и вознаграждения облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев