Вопрос: Организация-комиссионер, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается посреднической транспортно-экспедиционной деятельностью. По поручению перевозчиков-комитентов организация находит грузовладельцев и организует для них транспортное обслуживание автомобилями комитентов. Может ли организация учитывать в качестве дохода комиссионное вознаграждение, а не все средства, поступившие от грузовладельцев на расчетный счет за выполненные комитентом перевозки? ("Московский налоговый курьер", N 11, июнь 2006 г.)

Организация-комиссионер, применяющая упрощенную систему налогообложения, занимается посреднической транспортно-экспедиционной деятельностью. По поручению перевозчиков-комитентов организация находит грузовладельцев и организует для них транспортное обслуживание автомобилями комитентов. Может ли организация учитывать в качестве дохода комиссионное вознаграждение, а не все средства, поступившие от грузовладельцев на расчетный счет за выполненные комитентом перевозки?

В соответствии с пунктом 1 статьи 990 и пунктом 1 статьи 991 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.

На основании пункта 9 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

К указанным выше доходам налогоплательщика не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, организация-комиссионер для исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве дохода учитывает только суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого комитентом за оказание услуг по договору комиссии.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/91926 от 14 декабря 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым