Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 18-11/3/3684 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), расходов на коммунальные платежи по арендованному нежилому помещению (вывоз бытового и крупногабаритного мусора, эксплуатационные услуги, горячее и холодное водоснабжение, отопление) и на обновление баз данных справочной правовой системы; о восстановлении сумм НДС по основным средствам, принятым на учет до перехода на упрощенную систему налогообложения

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. N 18-11/3/3684

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Может ли она учесть в расходах следующие коммунальные платежи по арендованному нежилому помещению: вывоз бытового и крупногабаритного мусора, эксплуатационные услуги, горячее и холодное водоснабжение, отопление? Вправе ли организация учесть расходы по обновлению баз данных программы "Консультант"? Необходимо ли восстанавливать суммы НДС по основным средствам, принятым на учет до перехода на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 указанной статьи НК РФ. Расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы по оплате коммунальных услуг. Вместе с тем согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Материальные расходы принимаются применительно к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.

Расходы на вывоз мусора, оплату эксплуатационных услуг не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные выше расходы.

Справочная правовая система "Консультант" содержит представленную в электронном виде информацию о законодательных и иных нормативных правовых актах федерального и регионального уровней, а также комментарии к ним. Учитывая это, расходы по обновлению данной справочной правовой системы являются расходами на приобретение информационных услуг, которые не предусмотрены перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Поэтому расходы по обновлению указанной справочной правовой системы не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Перейдем к вопросу, касающемуся налога на добавленную стоимость. На основании статьи 346.11 организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС.

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Таким образом, налогоплательщик при переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, должен восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

Основание: письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/790/18.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев