Письмо УФНС России по г. Москве от 1 марта 2006 г. N 21-18/93 О порядке исчисления налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование при получении работником по решению суда компенсации за недоплаты по больничным листам и отпускным, компенсации за моральный ущерб и процентов за неправомерное недоначисление организацией денежных средств

Письмо УФНС России по г. Москве от 1 марта 2006 г. N 21-18/93

Вопрос: Работник организации получил компенсацию за недоплаты по больничным листам и отпускным, которые возникли в связи с тем, что организация начисляла пособие по временной нетрудоспособности с нарушениями трудового договора, а дни очередного отпуска учитывала как рабочие дни. Суд определил обоснованность этих денежных требований, а также обязал организацию выплатить работнику компенсацию за моральный ущерб и проценты за неправомерные недоначисления денежных средств. Облагаются ли указанные выплаты ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со статьей 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются, в частности, выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Выплаты, обусловленные трудовыми договорами, регламентируются Трудовым кодексом РФ, в соответствии с которым организация-работодатель обязана выплачивать работнику заработную плату, производить оплату сверхурочной работы, очередных отпусков, а также выплачивать компенсации за задержки выплат, предусмотренных трудовым законодательством.

Указанные выплаты на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ облагаются ЕСН.

Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).

В частности, не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, предусмотренные законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, компенсации, связанные с увольнением работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения и налоговой базой по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные пунктами 1 статей 236 и 237 НК РФ.

Следовательно, указанные выше выплаты должны облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование в том же порядке, в котором они облагаются ЕСН.

В соответствии со статьями 391-397 ТК РФ при разрешении трудовых споров между организацией и работником в судебном порядке обоснованность денежных требований сторон определяется судебным органом.

Таким образом, из перечня выплат, признанных судом обоснованно начисленными в пользу работника, должны облагаться ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование заработная плата за отработанные дни и компенсация недоплаты денежных средств за очередные отпуска.

Однако на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование компенсации за недоплату денежных средств по листкам нетрудоспособности.

Компенсации за моральный ущерб, проценты за неправомерное удержание денежных средств за очередные отпуска и по листкам нетрудоспособности как расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев