Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты по обслуживанию системы "клиент-банк" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями? ("Московский налоговый курьер", N 12, июнь 2006 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты по обслуживанию системы "клиент-банк" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями?

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, закрытый перечень которых установлен статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

На основании статьи 30 Закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено законом.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Следовательно, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со статьей 5 Закона N 395-1 банковских операций и сделок, за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания).

К указанным условиям, в частности, может относиться и условие использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая и (или) факсимильная связь, электронная почта, Интернет и т.п.).

Таким образом, расходы организации на оплату указанных в статье 5 Закона N 395-1 банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент-банк" (например, предусмотренная договором ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк"), учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Следовательно, учитывая, что услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент-банк", не включены в данный перечень банковских операций, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/2278 от 17 января 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым