Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2006 г. N 18-11/3/2278 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, затрат по обслуживанию системы "клиент-банк"

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2006 г. N 18-11/3/2278

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты по обслуживанию системы "клиент-банк" как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями?

Ответ: В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу. При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, закрытый перечень которых установлен статьей 5 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).

На основании статьи 30 Закона N 395-1 отношения между кредитными организациями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено законом.

В договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам (депозитам), стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность за нарушения договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора.

Следовательно, при заключении договоров кредитные организации и их клиенты вправе самостоятельно определить конкретный перечень осуществляемых кредитными организациями в соответствии со статьей 5 Закона N 395-1 банковских операций и сделок, за которые взимается отдельная плата, а также их стоимость и необходимые условия их осуществления (оказания).

К указанным условиям, в частности, может относиться и условие использования клиентами в отношениях с кредитными организациями определенных видов (средств) электросвязи (спутниковая и (или) факсимильная связь, электронная почта, Интернет и т.п.).

Таким образом, расходы организации на оплату указанных в статье 5 Закона N 395-1 банковских услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент-банк" (например, предусмотренная договором ежемесячная плата за предоставление банковских услуг с использованием системы "клиент-банк"), учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Следовательно, учитывая, что услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент-банк", не включены в данный перечень банковских операций, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев