Письмо УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2006 г. N 20-12/14904 О порядке учета стоимости не подлежащих амортизации основных средств, приобретенных некоммерческой организацией за счет целевых поступлений

Письмо УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2006 г. N 20-12/14904

Вопрос: Некоммерческая организация приобрела за счет целевых поступлений основные средства, которые не подлежат амортизации. Каков порядок учета при исчислении налога на прибыль стоимости указанных основных средств?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, некоммерческая организация не вправе начислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль на оборудование, приобретенное за счет целевых поступлений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Следовательно, затраты на приобретение основных средств, которые не подлежат амортизации, произведенные за счет целевых поступлений, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова