Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 сентября 2008 г. N 09АП-9154/2008

г. Москва

Дело N А40-26428/08-21-318

N 09АП-9154/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2008.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 сентября 2008

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Демидовой О.В.

судей Москвиной Л.А., Захарова С.Л.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дутовой О.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 31 по г.Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 24.06.2008

по делу N А40-26428/08-21-318, принятое судьей Кононовой И.А.

по заявлению ООО "Фарминтел"

к ИФНС РФ N 31 по г.Москве

о признании незаконным и отмене постановления от 14.04.2008 N 19-21/302/2

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от ответчика (заинтересованного лица): Кириллова Е.Г. по дов. от 09.01.2008 N 05-17/00062, уд. УР N 408918, Смирнова Т.Н. по до. от 22.08.2008 N 05-17/24084, уд. УР N 404206

УСТАНОВИЛ:

ООО "Фарминтел" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России N 31 по г. Москве от 14.04.2008 N 19-21/302/2 о привлечении к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ.

Арбитражный суд г.Москвы заявленные требования удовлетворил, мотивировав свои выводы отсутствием в действиях Общества состава административного правонарушения, о чем свидетельствует решение от 24.06.2008.

Налоговый орган не согласился с решением суда и подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, как принятое с нарушением норм материального права и несоответствии выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела и принять новый судебный акт. Считает, что ООО "Фарминтел" необоснованно уменьшила выручку, полученную с применением ККТ, что повлекло неоприходование в кассу денежной наличности на общую сумму 1 887, 10 руб.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал, просил отменить решение суда, поскольку считает его незаконным и необоснованным по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, ходатайства об отложении судебного разбирательства от него не поступало. Суд, располагая доказательствами его надлежащего извещения о времени и месте судебного заседания, о чем свидетельствует телеграмма с уведомлением с отметкой почты, рассмотрел дело порядке ст.123, 156 АПК РФ.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы считает, что решение подлежит отмене, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, на основании поручения заместителя начальника ИФНС России N 31 по г. Москве от 13 марта 2008 года N 302, сотрудниками Инспекции была проведена проверка ООО "Фарминтел" по вопросу полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств за период с 14.03.2007 по 14.03.2008.

В результате проверки за проверяемый период было установлено, что в соответствии с отчетом показаний фискальной памяти ККТ, сумма наличных денежных средств, полученных ООО "Фарминтел" при осуществлении деятельности в сфере розничной торговли медикаментами за проверяемый период: с 14.03.2007г. по 31.12.2007г. составила 536 805,05 руб. По данным кассовой книги и приходным кассовым ордерам организации сумма за проверяемый период, полученная при ведении наличных расчетов составила 536 805,05 руб.; с 01.01.2008г. по 14.03.2008г. составила 665659,01 руб. По данным кассовой книги и приходным кассовым ордерам организации сумма за проверяемый период, полученная при ведении наличных расчетов (с учетом оплаты по пластиковым картам) составила 663 771,91 руб. Сумма расхождений (превышение данных по фискальному отчету над данными кассовой книги) составила 1 887,10 руб.

По итогам проверки Инспекцией ФНС России N 31 по г.Москве составлен Акт от 31.03.2008г. N 302 (л.д.30-31).

31.03.2008г. в отношении ООО "Фарминтел" ответчиком составлен протокол об административном правонарушении N 302/2 (л.д.25).

Оспариваемым постановлением от 14.04.2008г. N 19-21/302/2 ООО "Фарминтел" признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ и назначено наказание в виде штрафа в размере сорока тысяч рублей.

Считая оспариваемое постановление незаконным, заявитель обратился в суд.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции исходил из того, что в действиях общества отсутствует состав вменяемого ему административного правонарушения, ответственность за которое установлена статьей 15.1 КоАП РФ.

Судебная коллегия, оценив в совокупности все обстоятельства дела, считает данный вывод суда первой инстанции ошибочным.

Статьей 15.1. КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, что влечет наложение административного штрафа на юридических лиц от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии с Методическими рекомендациями по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденными письмом ЦБ РФ от 18.08.93 N 51, проверка полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных с применением ККТ, производится путем сравнения выручки по данным, отраженным в фискальном отчете ККТ, суммы выручки, определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ на начало и конец рабочего дня и отраженной в журнале кассира операциониста, и данных кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию.

Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в РФ, который распространяется на все предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

В статье 3 Порядка определено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККТ.

В соответствии с пунктом 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. К приходному кассовому ордеру выдается квитанция о приеме денег за подписью главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Согласно пунктам 22 и 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же (в тот же день) после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Таким образом, одним из критериев установления факта неоприходования в кассу предприятия является разница между показаниями ККТ и кассовой книги организации.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 6.1 Типовых правил определено, что при закрытии предприятия кассир должен подготовить денежную выручку и другие платежные документы, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру.

По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня определяется сумма выручки.

Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты. Она должна совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира-операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.

Как следует из материалов дела, в соответствии с данными фискальных отчетов, снятых в ходе проведения проверки, выручка, полученная организацией с применением ККТ за период с 14.03.2007 по 31.12.2007 составила 665 659, 01 руб.

По данным кассовой книги и приходным кассовым ордерам организации сумма за проверяемый период, полученная при ведении наличных денежных расчетов, в том числе с учетом пластиковых карт составила 663771 рублей 91 копеек, которая оприходована.

При сверке данных фискальных отчетов с данными журнала кассира-операциониста установлено, что фактическая выручка организации за проверяемый период составляет 663 771, 91 руб.

Неоприходованный остаток денежных средств на конец рабочего дня- 11 марта 2008 в операционной кассе составлял 1 887, 10 руб., соответственно общая сумма неоприходованных денежных средств составила 1 887, 10 руб.

Указанная сумма в нарушение вышеуказанных требований Порядка ведения кассовых операций и Типовых правил в расходных и приходных кассовых ордерах не отражалась.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что размер неоприходованных в кассу организации наличных денежных средств, полученных от покупателей с применением ККТ составил 1 887, 10 руб.

Данное правонарушение подтверждается объяснениями кассира-операциониста Кадыковой С.А., из которых следует, что она подтвердила факт расхождения и неоприходования в кассовой книге на 11.03.2008г. суммы 1887,10 рублей, причина расхрождений пояснить не смогла, а так же объяснениями представителя ООО "Фарминтел", данными в ходе составления протокола об административном правонарушении, из которого следует, что выводы акта N 302 от 31.03.2008 г. представителем не опровергнут, даны пояснения, что 11.03.2008 г. сумма наличной выручки, оприходованная в кассовой книге меньше суммы наличной выручки, отраженной в Z-отчете. В последствии данная сумма была выявлена как недостача (л.д.25 оборот).

Подтверждается так же настоящим Актом проверки, фискальными отчетами ККТ, записями, содержащимися в журнале кассира-операциониста, отчетами кассира, и другими материалами дела.протоколом об административном правонарушении N 302/2 от 31.03.2008.

Таким образом, ООО "Фарминтел" необоснованно уменьшила выручку, полученную с применением ККТ, что повлекло неоприходование в кассу денежной наличности на 11.03.2008г. на сумму 1 887, 10 руб. при совершении операций в тот же день, т.е. в день совершения операций с денежной наличность, что является нарушением п.24 настоящего Порядка, предписывающего предприятиям, организациям ежедневно в конце рабочего дня, обеспечивать обязательный учет, а именно кассир обязан подсчитывать итоги операций за день, выводить остаток денег в кассе на следующее число и обязан передать в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Материалами дела подтвержден факт невыполнения ООО "Фарминтел" настоящих положений, в связи с чем, вина Общества в совершении вменяемого административного правонарушения достоверно установлена налоговым органом и подтверждена материалами дела.

При таких обстоятельствах следует признать, что выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела, что привело к принятию ошибочного решения.

При таких данных апелляционный суд считает, что решение суда подлежит отмене, а апелляционная жалоба удовлетворению.

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда города Москвы от 24.06.2008 по делу N А40-26428/08-21-318 отменить.

В удовлетворении заявления ООО "Фарминтел" о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России N 31 по г. Москве от 14.04.2008 N 19-21/302/2 о привлечении к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ ООО "Фарминтел" отказать.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья:

О.В. Демидова

Судьи

С.Л.Захаров Л.А. Москвина