Письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. N 20-12/11384 О порядке учета организацией, применяющей метод начисления, расходов, связанных с заключением договора аренды земли и предшествующих его заключению (на разработку проекта формирования границ земельного участка, согласование эскиза, геодезические работы и прочую исходно-разрешительную документацию по землеустройству, уплату госпошлины за регистрацию договора аренды)

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 февраля 2006 г. N 20-12/11384

Вопрос: В каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с заключением договора аренды земли и предшествующие его заключению: на разработку проекта формирования границ земельного участка, согласование эскиза, геодезические работы и прочую исходно-разрешительную документацию по землеустройству, уплату госпошлины за регистрацию договора аренды? Организация применяет метод начисления

Ответ: Согласно Земельному кодексу РФ аренда земли - это форма землевладения и землепользования, когда одна сторона предоставляет за определенную плату другой стороне земельный участок во временное пользование для ведения какого-либо хозяйства.

В статье 22 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что земельные участки могут быть предоставлены их собственниками в аренду согласно гражданскому законодательству и Земельному кодексу РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 и пунктом 1 статьи 26 Земельного кодекса РФ, пунктом 2 статьи 609 ГК РФ права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством и федеральными законами, подлежат государственной регистрации и удостоверяются документами согласно Федеральному закону от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Договор аренды земельного участка, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации, за исключением случаев, установленных федеральными законами (п. 2 ст. 26 ЗК РФ).

Согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

На основании статьи 272 НК РФ у организации, применяющей метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, учитывая, что расходы по разработке проекта формирования границ земельного участка, согласованию эскиза, проведению геодезических работ и составлению прочей исходно-разрешительной документации по землеустройству, а также по уплате госпошлины за регистрацию договора аренды непосредственно связаны с заключением договора аренды земли и предшествуют его заключению, их сумма подлежит учету при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов в периоде, определяемом согласно статье 272 НК РФ.

При этом указанные расходы должны удовлетворять принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным статьей 252 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова