Письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2006 г. N 20-12/7107 О порядке учета расходов в виде штрафных санкций, уплаченных организацией - продавцом здания покупателю по договору купли-продажи здания, расторгнутому по обоюдному согласию, за отказ от сделки и нарушение сроков возврата полученных от денежных средств

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 февраля 2006 г. N 20-12/7107

Вопрос: Организация - продавец здания уплатила покупателю по договору купли-продажи здания, расторгнутому по обоюдному согласию, штрафные санкции за отказ от сделки и нарушение сроков возврата полученных от покупателя денежных средств. Вправе ли организация-продавец учесть для целей налогообложения прибыли расходы в виде указанных штрафных санкций?

Ответ: В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Как следует из представленных материалов, договор купли-продажи здания был исполнен обеими сторонами договора (произведена оплата и подписан передаточный акт), после чего по инициативе продавца был подписан акт о расторжении договора, который предусматривал компенсации и штрафные санкции в размере причиненных покупателю убытков, связанных с отказом от сделки.

Согласно пункту 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

Порядок заключения договора купли-продажи основных средств, переход права собственности на которые подлежит государственной регистрации, регулируется гражданским законодательством РФ.

На основании пункта 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В статье 556 ГК РФ предусмотрено, что передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту.

Кроме того, права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 ГК РФ.

Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлен Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ).

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество согласно ГК РФ (ст. 2 Закона N 122-ФЗ).

Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Согласно статье 14 Закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода права на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.

В рассматриваемом случае право собственности на здание покупателем не было зарегистрировано в связи с оформлением акта о расторжении договора купли-продажи здания.

Для признания расходов в целях налогообложения прибыли они должны отвечать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. В частности, они должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, учитывая, что договор на приобретение имущества (здания) расторгнут по обоюдному согласию сторон, расходы в виде компенсаций и штрафных санкций, уплаченных продавцом здания покупателю в соответствии с актом о расторжении договора купли-продажи здания, не удовлетворяют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ) и, следовательно, их сумма не учитывается продавцом при формировании налогооблагаемой прибыли.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова