Письмо УФНС России по г. Москве от 2 мая 2006 г. N 21-18/205 О порядке представления налоговой отчетности и перечисления ЕСН за обособленное подразделение организации, не имеющее статуса филиала или представительства, отдельного баланса и расчетного счета

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 мая 2006 г. N 21-18/205

Вопрос: Организация создает обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства, отдельного баланса и расчетного счета. Куда следует представлять налоговую отчетность и перечислять ЕСН за обособленное подразделение?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются, в частности, юридические лица, образованные на основании законодательства РФ.

В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

На основании пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно пунктам 3 и 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН.

Особенности уплаты ЕСН для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлены пунктом 8 статьи 243 НК РФ.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Следовательно, налоговая отчетность по ЕСН представляется по месту нахождения обособленного подразделения при наличии у него одновременно трех признаков самостоятельности (наличия баланса и расчетного счета, начислений выплат физическим лицам).

Таким образом, организация, имеющая обособленное подразделение, представляет налоговую отчетность и перечисляет ЕСН по месту своего учета.

В соответствии с пунктом 8 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Совместным письмом ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 и МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 определено, что уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление налоговой отчетности по ним происходят в порядке, аналогичном уплате ЕСН и представлению налоговой отчетности по нему.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев