Письмо УФНС России по г. Москве от 2 мая 2006 г. N 21-18/205
Вопрос: Организация создает обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства, отдельного баланса и расчетного счета. Куда следует представлять налоговую отчетность и перечислять ЕСН за обособленное подразделение?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ организациями признаются, в частности, юридические лица, образованные на основании законодательства РФ.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
На основании пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно пунктам 3 и 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН.
Особенности уплаты ЕСН для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлены пунктом 8 статьи 243 НК РФ.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по ЕСН), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Следовательно, налоговая отчетность по ЕСН представляется по месту нахождения обособленного подразделения при наличии у него одновременно трех признаков самостоятельности (наличия баланса и расчетного счета, начислений
