Вопрос: Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, получает доход от реализации российских ценных бумаг, который является доходом от источников в РФ и облагается НДФЛ по ставке 30%. Вправе ли физическое лицо уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2006 г.)

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, получает доход от реализации российских ценных бумаг, который является доходом от источников в РФ и облагается НДФЛ по ставке 30%. Вправе ли физическое лицо уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг?

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном данным пунктом.

К указанным расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- оплата услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об инвестиционных фондах;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг регистратора;

- налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;

- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Положения статьи 214.1 НК РФ распространяются на доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, полученные физическими лицами, как являющимися налоговыми резидентами РФ, так и не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 210 и пункту 3 статьи 224 НК РФ налоговые вычеты, установленные статьями 218-221 НК РФ, не применяются в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, доходы от реализации ценных бумаг, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в целях обложения НДФЛ могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 28-11/23501 от 25 марта 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым