Письмо УФНС России по г. Москве от 14 апреля 2006 г. N 28-11/29853 Об отсутствии обязанностей по исполнению функций налогового агента у банка, осуществляющего операции с ценными бумагами на основе договоров доверительного управления и выступающего посредником между эмитентом и учредителем доверительного управления при зачислении дивидендов на балансовые счета доверительного управляющего

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 апреля 2006 г. N 28-11/29853

Вопрос: Банк осуществляет операции с ценными бумагами на основе договоров доверительного управления. Должен ли банк, зачисляя дивиденды на балансовые счета доверительного управляющего и выступая при этом посредником между эмитентом и учредителем доверительного управления, исполнять функцию налогового агента?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых согласно НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

На основании статьи 214.1 НК РФ доверительный управляющий, совершающий операции с ценными бумагами по договору доверительного управления в пользу налогоплательщика, признается налоговым агентом в отношении определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям купли-продажи ценных бумаг.

В статье 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено, что акция является именной ценной бумагой, закрепляющей права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Согласно статье 42 Закона РФ от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения. Размер дивиденда, форма его выплаты по акциям, а также срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров.

При этом список лиц, имеющих право получения дивидендов, включает, в частности, и тех, сведения о которых представляет номинальный держатель акций и в интересах которых (лиц) он владеет акциями.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых (или в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Таким образом, организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая дивиденды акционерам, обязана исчислять, удерживать у физических лиц - владельцев ценных бумаг НДФЛ с сумм выплаченных дивидендов, а также представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период.

В данном случае банк не начисляет дивиденды по акциям, находящимся в доверительном управлении, а исполняет функции посредника между эмитентом и учредителями доверительного управления, зачисляя дивиденды на единый счет доверительного управляющего.

Следовательно, банк, осуществляющий распределение поступивших на единый счет дивидендов между учредителями - физическими лицами, обязанности по исполнению функций налогового агента не имеет.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев