Вопрос: В здании, находящемся у проектной организации (государственного унитарного предприятия) на правах хозяйственного ведения, расположены кухня, раздаточная и моечная. Вправе ли организация учитывать расходы по их содержанию (отоплению, водо- и электроснабжению) в целях налогообложения прибыли? ("Московский налоговый курьер", N 15, август 2006 г.)

В здании, находящемся у проектной организации (государственного унитарного предприятия) на правах хозяйственного ведения, расположены кухня, раздаточная и моечная. Вправе ли организация учитывать расходы по их содержанию (отоплению, водо- и электроснабжению) в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций, содержащих на балансе объекты общественного питания, обслуживающие трудовые коллективы, определяется с учетом положений статьи 275.1 НК РФ.

Согласно подпункту 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

Таким образом, если столовая (в том числе кухня, раздаточная и моечная) не может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам в соответствии со статьей 275.1 НК РФ, а также не осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению иными режимами налогообложения, расходы, предусмотренные подпунктом 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ (включая затраты на отопление, водоснабжение, энергосбережение), могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении условий пункта 1 статьи 252 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/22759 от 24 марта 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ III ранга Г.А. Суворовой