Письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2006 г. N 20-12/22869.2 О порядке учета стоимости новых товаров, переданных покупателю на постоянной основе взамен товаров, отозванных для диагностики в связи с образованием возможных скрытых производственных дефектов

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2006 г. N 20-12/22869.2

Вопрос: Вправе ли организация списать в целях налогообложения прибыли стоимость новых товаров, переданных покупателю на постоянной основе взамен товаров, отозванных для диагностики в связи с образованием возможных скрытых производственных дефектов?

Ответ: Согласно пункту 1 статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

В пункте 2 статьи 218 ГК РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Следовательно, переход права собственности на товар признается реализацией.

На основании пункта 1 статьи 474 ГК РФ определено, что проверка качества товара может быть предусмотрена законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи.

При получении товара ненадлежащего качества покупатель должен перечислить в претензии недостатки полученного товара.

Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности на товар. Если такие сроки на товар не установлены, претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара (ст. 477 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 476 ГК РФ продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

В соответствии со статьей 475 ГК РФ при получении товара, имеющего недостатки, покупатель может потребовать соразмерного уменьшения покупной цены товара, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, возмещения расходов на их устранение.

Если товар имеет существенные недостатки (неустранимые, требующие существенных расходов на их устранение и т. п.), покупатель по своему выбору может потребовать расторжения договора купли-продажи и возврата оплаты за товар, замены некачественного товара на такой же товар, не имеющий недостатков.

Таким образом, если по условиям договора осуществляется возврат некачественного товара покупателем поставщику с соответствующей заменой на товар надлежащего качества, то такая операция рассматривается как мена.

Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже.

В соответствии со статьей 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую на основании принятой организацией учетной политики для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Кроме того, при реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова