Вопрос: Может ли частное охранное предприятие передать часть своих функций по договору об оказании охранных услуг другому частному охранному предприятию, а также учесть возникающие при этом расходы для целей налогообложения прибыли? ("Московский налоговый курьер", N 16, август 2006 г.)

Может ли частное охранное предприятие передать часть своих функций по договору об оказании охранных услуг другому частному охранному предприятию, а также учесть возникающие при этом расходы для целей налогообложения прибыли?

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом статьей 780 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

Деятельность частных охранных предприятий регулируется Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в РФ" (далее - Закон N 2487-1).

Согласно статье 1 Закона N 2487-1 охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

При этом статьей 11 Закона N 2487-1 предусмотрено, что предприятие, которое в соответствии со своим уставом занимается оказанием охранных услуг, обязано иметь на то лицензию, выдаваемую в порядке, установленном законодательством РФ.

Порядок лицензирования негосударственной (частной) охранной деятельности, осуществляемой юридическими лицами, учрежденными специально для оказания охранных услуг, определяется Положением о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 N 600 (далее - Положение).

На основании пункта 2 Положения лицензирование охранной деятельности осуществляется Министерством внутренних дел Российской Федерации (далее - лицензирующий орган).

Согласно подпункту "а" пункта 4 Положения лицензионными требованиями и условиями при осуществлении охранной деятельности является, в частности, наличие письменного договора с каждым клиентом, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, регламентирующего охранную деятельность.

О начале и об окончании оказания услуг по охране имущества лицензиат обязан в пятидневный срок в письменной форме уведомлять органы внутренних дел по месту нахождения учетного дела и по месту охраны имущества, а при его транспортировке - орган внутренних дел по месту нахождения учетного дела (п. 12 Положения).

В соответствии со статьей 9 Закона N 2487-1 охранное предприятие обязано заключить с каждым из своих клиентов письменный договор на оказание услуг, в котором должны быть отражены сведения о договаривающихся сторонах, в том числе номер и дата выдачи лицензии, содержание поручения, срок его выполнения, ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара за услуги, меры ответственности сторон, дата заключения договора.

Следовательно, действующим законодательством не предусмотрена передача частным охранным предприятием, выступающим в качестве организации-исполнителя по договору об оказании охранных услуг, выполнения функций, предусмотренных договором, другой организации.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы, понесенные частным охранным предприятием - исполнителем услуг по охране в связи с передачей функций по договору об оказании охранных услуг другой организации, не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль как не соответствующие положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/41880@ от 17 мая 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ III ранга Г.А. Суворовой