Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 20-12/42377 О порядке учета расходов по оплате труда организацией, имеющей только доход в виде процентов по предоставленному займу

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 20-12/42377

Вопрос: Можно ли учесть при формировании налоговой базы для целей налогообложения прибыли расходы по оплате труда и налоги, если организация имеет только доход в виде процентов по предоставленному займу?

Ответ: Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании статьи 274 НК РФ денежное выражение прибыли, исчисляемой согласно статье 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой.

В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам для целей налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьями 249 и 250 НК РФ.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся расходы на оплату труда.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты налогоплательщика в виде суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Таким образом, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные затраты должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, если понесенные организацией затраты не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то они не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ III ранга

Г.А. Суворова