Письмо УФНС России по г. Москве от 31 мая 2006 г. N 20-12/48293@ О порядке учета организацией, осуществляющей деятельность по хранению картофеля и плодоовощей, потерь, связанных с понижением качества картофеля и плодоовощей в результате длительного хранения (при соблюдении оптимальных условий хранения)

Письмо УФНС России по г. Москве от 31 мая 2006 г. N 20-12/48293@

Вопрос: Организация осуществляет деятельность по хранению картофеля и плодоовощей. Вправе ли она учитывать для целей налогообложения прибыли потери, связанные с понижением качества картофеля и плодоовощей в результате длительного хранения (при соблюдении оптимальных условий хранения)?

Ответ: Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".

При этом согласно статье 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Минэкономразвития и торговли России разработало и утвердило приказом от 31.03.2003 N 95 Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли.

На основании рекомендаций под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Норма естественной убыли, применяющаяся при хранении товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение, а норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Следует иметь в виду, что к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

В соответствии с пунктом 5 Инструкции по применению норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на базах и складах разного типа, утвержденной приказом Министерства торговли СССР от 26.03.80 N 75, под естественной убылью свежих картофеля, овощей и плодов следует понимать уменьшение их массы в процессе хранения вследствие испарения влаги и дыхания.

В нормы естественной убыли не входят потери, образующиеся вследствие повреждения тары, а также брак и отходы, получаемые в процессе хранения и товарной обработки картофеля, овощей и плодов.

Нормы естественной убыли не применяются к товарам, в частности, списанным по актам вследствие порчи (п. 6 указанной выше Инструкции).

Таким образом, снижение качества картофеля и плодоовощной продукции в процессе длительного хранения не рассматривается в качестве потери от естественной убыли в целях налогообложения прибыли.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве

В.Г. Исаев