Письмо УФНС России по г. Москве от 13 июня 2006 г. N 21-13/50478@ О порядке отражения в налоговой декларации индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), страховых взносов за 2005 г., уплаченных в 2006 г., но до даты представления налоговой декларации по единому налогу

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 июня 2006 г. N 21-13/50478@

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Страховые взносы за 2005 год уплачены в 2006 году, но до даты представления налоговой декларации по единому налогу. Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть в налоговой декларации страховые взносы?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на основании законодательства РФ.

В статье 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" установлено, что индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года) сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с письмом МНС России от 02.02.2004 N 22-2-14/160 в целях соблюдения положений статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50%) суммы исчисленных ими за отчетный (налоговый) период налогов на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе учесть в налоговой декларации по единому налогу за 2005 год при исчислении единого налога суммы уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев