Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2006 г. N 18-11/3/30440@ О порядке учета организацией, применяющей УСН и осуществляющей деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества, расходов на оплату за арендаторов услуг междугородней телефонной связи, стоимость которых возмещается арендаторами сверх арендной платы

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2006 г. N 18-11/3/30440@

Вопрос: Организация, применяющая УСН, осуществляет деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества. Арендаторы сверх арендной платы возмещают услуги междугородней телефонной связи. Является ли возмещение за услуги связи доходом арендодателя? Можно ли оплаченные за арендатора услуги связи отнести к расходам у арендодателя?

Ответ: В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, у организации-арендодателя в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, в том числе и предусмотренная договором сумма возмещения арендатором услуг телефонной связи, относящихся к сданным в аренду помещениям, при условии, если договор на оказание услуг телефонной связи между оператором связи и абонентом-арендодателем не был приостановлен на срок действия договора аренды и указанный договор между оператором связи и арендатором телефонизированного помещения не заключался.

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 этой статьи НК РФ.

При этом расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ к таким расходам, в частности, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

Следовательно, если согласно договору, заключенному между арендодателем и арендатором, предусмотрено возмещение последним расходов арендодателя на оплату услуг телефонной связи, относящихся к сданному в аренду телефонизированному помещению, то, учитывая, что фактическим пользователем услуг телефонной связи является арендатор, такие расходы при соответствии их критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ могут быть учтены для целей налогообложения только арендатором.

Таким образом, в данной ситуации указанные расходы не могут быть признаны обоснованными (экономически оправданными) для арендодателя и не могут учитываться при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев