Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли организацией - покупателем зданий затрат, связанных с возмещением организации - продавцу зданий арендной платы за земельные участки, на которых расположены указанные здания, в период с момента государственной регистрации покупателем права собственности на здания и до момента переоформления договоров аренды земли? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.)

Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли организацией - покупателем зданий затрат, связанных с возмещением организации - продавцу зданий арендной платы за земельные участки, на которых расположены указанные здания, в период с момента государственной регистрации покупателем права собственности на здания и до момента переоформления договоров аренды земли?

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Согласно пункту 3 статьи 65 Земельного кодекса РФ за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка.

Арендные платежи за землю являются договорными отношениями, которые регулируются главой 34 Гражданского кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 35 Земельного кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения статьи 552 ГК РФ.

Согласно указанной статье по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

Следовательно, покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования, на праве аренды независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, которые направлены на осуществление деятельности с целью получения дохода.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Таким образом, документально подтвержденные и обоснованные расходы организации в виде возмещения продавцу зданий арендной платы за землю, на которой расположены здания, используемые в целях получения дохода, в период с даты государственной регистрации права собственности на здания до даты государственной регистрации переоформления договоров аренды земли, на которой расположены указанные здания, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Основание: постановление Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/43846@ от 22 мая 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ III ранга Г.А. Суворовой