Письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2006 г. N 28-11/43420 О порядке учета затрат на аренду принадлежащего учредителю - физическому лицу легкового автомобиля, используемого организацией в служебных целях

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2006 г. N 28-11/43420

ГАРАНТ:

См. дополнительно в Энциклопедии хозяйственных ситуаций:

"Текущий ремонт ОС"

"Расходы на ремонт основных средств"

Вопрос: Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты на аренду легкового автомобиля, используемого в служебных целях, если этот автомобиль принадлежит учредителю - физическому лицу?

Ответ: В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно статьям 642 и 644-646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

Кроме того, арендатор своими силами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

При этом, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, которые возникают в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, управление и эксплуатационно-техническое обслуживание транспортного средства может осуществляться непосредственно самим арендатором (например, при аренде автомобиля) либо путем привлечения соответствующих работников, которые в этом случае будут состоять в трудовых или договорных (гражданско-правовых) отношениях с арендатором.

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с учредителем - физическим лицом, в том числе затраты на техническое обслуживание, текущий ремонт, а также на приобретение ГСМ для обеспечения работы данного автомобиля (исходя из фактического пробега автомобиля, с учетом фактического расхода ГСМ в производственных целях и цен на его приобретение), могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев