Вопрос: В декабре 2005 г. организация-арендатор осуществила и ввела в эксплуатацию неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. Каков порядок учета арендатором для целей налогообложения прибыли указанных капитальных вложений? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.)

В декабре 2005 года организация-арендатор осуществила и ввела в эксплуатацию неотделимые улучшения в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. Каков порядок учета арендатором для целей налогообложения прибыли указанных капитальных вложений?

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

- капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

- капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, а в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах - в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

При этом согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с главой 25 НК РФ подлежит амортизации, начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Таким образом, затраты арендатора по созданию неотделимых улучшений в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 декабря 2005 года, учитываются у арендатора в составе амортизируемого имущества и признаются для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации начиная с 2006 года в периоде действия договора аренды.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/43852@ от 22 мая 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ III ранга Г.А. Суворовой