Письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. N 19-11/22443 О порядке отражения транспортных расходов в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов организацией, осуществляющей импорт товаров из Республики Беларусь в РФ, в случае одновременной транспортировки товаров, облагаемых НДС по разным ставкам (10% и 18%)

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. N 19-11/22443

Вопрос: Организация осуществляет импорт товаров из Республики Беларусь в РФ. Ассортимент поставок включает в себя товарные группы, облагаемые НДС по ставкам 10 и 18% (детский трикотаж). Каков порядок отражения в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов транспортных расходов в случае одновременной транспортировки товаров, облагаемых по разным ставкам?

Ответ: В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 1 Положения взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной стороны с территории государства другой стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы налогообложения.

Согласно пункту 2 раздела 1 Положения налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются расходы, указанные в подпунктах "а"-"г" пункта 2 раздела 1 Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки.

При ввозе товаров, которые облагаются НДС по разным налоговым ставкам (10 и 18%), следует учитывать положения письма ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842, касающиеся правильности отражения налогоплательщиком РФ в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налоговой базы и сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, учитывая наличие затрат на транспортировку и доставку этих товаров.

Согласно данному письму в графе 6 заявления налогоплательщик указывает стоимость товаров, отраженных в товаросопроводительном документе налогоплательщика Республики Беларусь.

В графе 7 заявления указываются расходы, принимаемые для определения налоговой базы и указанные в подпунктах "а"-"г" пункта 2 раздела 1 Положения, если такие расходы не были включены в цену сделки и, следовательно, не были включены в стоимость товаров, указанную в графе 6 заявления.

Расходы, указанные в подпунктах "а"-"г" пункта 2 раздела 1 Положения, включаются в налоговую базу без НДС.

Если транспортировка товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, осуществлялась на основании одного транспортного документа, то расходы, принимаемые для определения налоговой базы, указываются в заявлении с распределением по указанным группам товаров. При этом расходы по доставке товаров, принимаемые для определения налоговой базы, включают в себя расходы, понесенные как на территории Республики Беларусь, так и на территории РФ.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова