Письмо УФНС России по г. Москве от 30 марта 2006 г. N 19-11/25011 О порядке подтверждения применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС организацией, которая оказывает услуги по перевозке автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию РФ, и не представляет в налоговый орган таможенные декларации

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 марта 2006 г. N 19-11/25011

Вопрос: Организация оказывает услуги по перевозке автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Каков порядок подтверждения применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС организацией-перевозчиком, которая не представляет в налоговый орган таможенные декларации?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 этого пункта.

Положение указанного выше подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Согласно пункту 4 статьи 165 НК РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 статьи 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ.

При этом указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Положения данного пункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1-4 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны.

Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые согласно пункту 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0%.

Согласно пункту 1 раздела 1 указанного Порядка налоговая декларация по НДС и налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0% представляются организациями и индивидуальными предпринимателями - налогоплательщиками, а также лицами, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДС, - налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для подтверждения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик, оказывающий услуги по перевозке автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию РФ, должен представить в налоговые органы перечисленные выше документы одновременно с налоговой декларацией по ставке 0% в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова