Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июля 2006 г. N 21-11/60474@ О порядке учета при исчислении адвокатами налоговой базы по единому социальному налогу расходов, которые компенсируются доверителем, но на момент их возникновения суммы возмещения не были перечислены на счет адвокатского бюро, а также расходов адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и затрат по оплате труда стажеров и помощников

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июля 2006 г. N 21-11/60474@

Вопрос: Могут ли расходы, компенсируемые доверителем, уменьшить налоговую базу адвокатов по единому социальному налогу, если на момент их возникновения доверитель не перечислил на счет адвокатского бюро денежные средства за возмещаемые расходы и юридические услуги?

Уменьшают ли налоговую базу по ЕСН расходы адвокатов на общие нужды адвокатской палаты, а также затраты по оплате труда стажеров и помощников?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ адвокаты признаются налогоплательщиками ЕСН.

На основании пункта 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками от профессиональной деятельности за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 23 и пункта 13 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокатское бюро является налоговым агентом адвокатов, являющихся его членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.

Таким образом, согласно положениям статьи 24 НК РФ на адвокатское бюро возложена обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

Кроме того, пунктом 6 статьи 244 НК РФ установлено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном статьей 243 НК РФ, без применения налогового вычета.

Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ в целях исполнения своей обязанности налогового агента при исчислении ЕСН адвокатскому бюро надлежит вести налоговый учет сумм по каждому адвокату с учетом требований главы 24 НК РФ и особенностей, установленных Законом N 63-ФЗ.

В соответствии со статьей 25 Закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и в сроки, которые предусмотрены соглашением.

Так, к расходам адвоката, связанным с исполнением поручений и возмещаемым доверителем, могут относиться:

- расходы по оплате проезда на такси до/от аэропорта при поездке в другую местность по поручению доверителя;

- расходы по оплате проезда на такси до суда или места проведения встречи с доверителем;

- транспортные расходы (авиаперелет бизнес-классом (в том числе при отсутствии билетов экономкласса на данную дату вылета));

- нотариальные расходы;

- оплата госпошлины и т.п.

Адвокат и доверитель вправе при заключении соглашений на оказание юридической помощи предусмотреть компенсацию расходов аналогичных командировочным, которые возмещаются адвокату.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, в том числе расходы по найму жилья и проезду.

Таким образом, законодательством предусмотрено право не включать в налоговую базу по ЕСН суммы компенсационных выплат в пределах установленных норм при командировании работников, состоящих в трудовых отношениях с предприятием, учреждением или организацией.

Поскольку положения законодательства о командировочных расходах распространяются на трудовые отношения, а отношения адвокатов в адвокатском бюро основаны на членстве, то нормы командировочных расходов, в том числе суточные, к расходам адвокатов неприменимы.

Следовательно, если доверитель согласно условиям соглашения компенсирует расходы, в том числе аналогичные командировочным, путем внесения денежных средств в кассу и (или) на расчетный счет адвокатского образования, то указанные расходы могут быть приняты к учету в составе затрат адвоката (как расходы, связанные с выполнением поручения доверителя) при условии представления соответствующих подтверждающих расходных документов.

В соответствии со статьями 27 и 28 Закона N 63-ФЗ адвокат вправе иметь помощников и стажеров, которые принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием.

Таким образом, помощника и стажера адвоката в командировку может направить только адвокатское образование.

Не могут включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката.

Согласно пункту 5 статьи 7 Закона N 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ, а также отчислять средства на содержание адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.

В связи с этим в рамках отчислений на содержание адвокатских образований адвокаты могут предусматривать в том числе затраты по оплате труда стажеров и помощников и вносить их в том порядке, который установлен конкретным адвокатским образованием.

На основании пункта 7 статьи 25 Закона N 63-ФЗ за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы:

- на общие нужды адвокатской палаты в размерах и в порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

- на содержание соответствующего адвокатского образования;

- на страхование профессиональной ответственности;

- на иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Уплаченные адвокатом в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к расходам адвокатов, уменьшающим налоговую базу по ЕСН.

Кроме того, к расходам на содержание коллегии адвокатов и на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов относятся такие расходы, как арендная плата за помещение, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение компьютеров (оргтехники, средств связи, специальной литературы, канцелярских товаров, мебели), числящихся на балансе коллегии адвокатов, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев