Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2006 г. N 18-12/3/39154 О порядке уплаты ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателем, который зарегистрирован и уплачивает ЕНВД в связи с ведением розничной торговли в Новосибирске, но осуществляет деятельность в Москве и для работы в Москве заключил трудовой договор с физическим лицом, проживающим в Новосибирске

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 мая 2006 г. N 18-12/3/39154

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Новосибирске и уплачивающий ЕНВД в связи с ведением розничной торговли, осуществляет свою деятельность в Москве. Для работы в Москве он заключил трудовой договор с физическим лицом, проживающим в Новосибирске. В каком городе индивидуальный предприниматель должен уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ в целях налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту жительства.

Согласно пункту 4 статьи 58 НК РФ порядок уплаты налогов, в том числе ЕСН, устанавливается НК РФ.

Глава 24 Кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты ЕСН, не содержит специальных положений, разрешающих индивидуальным предпринимателям уплату ЕСН по месту фактического осуществления деятельности.

Следовательно, уплату единого социального налога следует производить по месту жительства индивидуального предпринимателя.

В статье 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлено, что контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами.

На основании пункта 2 статьи 11 Закона N 167-ФЗ порядок регистрации страхователей и лиц, приравненных в целях указанного закона к страхователям, устанавливается страховщиком - Пенсионным фондом РФ.

Порядок регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в виде фиксированного платежа, утвержден постановлением Правления ПФР от 22.07.2004 N 98п.

В соответствии с пунктом 2 раздела II Порядка регистрация физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет ПФР, осуществляется в территориальных органах ПФР по месту жительства.

Согласно разделу III Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда РФ страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 N 97п, регистрация по месту жительства индивидуальных предпринимателей и физических лиц в качестве страхователей, производящих выплаты физическим лицам, осуществляется при заключении ими трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также авторских договоров с физическими лицами.

Таким образом, индивидуальные предприниматели и физические лица, зарегистрированные органами ПФР как страхователи, самостоятельно уплачивающие страховые взносы в ПФР и осуществляющие прием на работу физических лиц по трудовому договору, договору гражданско-правового характера или авторскому договору, обязаны еще раз зарегистрироваться органах ПФР по другому основанию - как страхователи, производящие выплаты физическим лицам.

Следовательно, ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе исчисленные в связи с осуществлением выплат в пользу физических лиц, уплачиваются индивидуальными предпринимателями по месту жительства.

В связи с этим индивидуальный предприниматель должен уплачивать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование по всем основаниям в Новосибирске, несмотря на фактическое осуществление деятельности в Москве.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев