Вопрос: ЗАО, применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, имеет акционеров - физических лиц, является акционером российской компании, от которой в 2006 г. получит дивиденды за 2005 г. При этом ЗАО выплатит дивиденды акционерам по результатам 1-го полугодия 2006 г., сумма которых ниже суммы дивидендов, полученных в 2006 г. за долевое участие. Учитываются ли при исчислении налога доходы в виде дивидендов по результатам 1-го полугодия 2006 г.? Какие налоги ЗАО как налоговый агент должно уплатить при выплате дивидендов акционерам - физическим лицам? Обязаны ли они уплачивать НДФЛ при получении дивидендов? ("Московский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2006 г.)

ЗАО, применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, имеет акционеров - физических лиц. Кроме того, ЗАО является акционером российской компании, от которой в 2006 году получит доход в форме дивидендов по итогам деятельности за 2005 год. В свою очередь ЗАО рассчитывает выплатить дивиденды своим акционерам по результатам 1-го полугодия 2006 года. При этом сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами ЗАО, будет ниже суммы дивидендов, полученных ЗАО в 2006 году за долевое участие в российской компании.

Учитываются ли организацией при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходы в виде дивидендов по результатам 1-го полугодия 2006 года?

Какие налоги ЗАО как налоговый агент должно уплатить при распределении и выплате дивидендов своим акционерам - физическим лицам? Обязаны ли акционеры - физические лица уплачивать НДФЛ при получении дивидендов?

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Кроме того, при определении объекта налогообложения по единому налогу не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта. В этом случае при исчислении налоговой базы по единому налогу доходы в виде полученных дивидендов не учитываются.

На основании пункта 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, российская организация, применяющая УСН и осуществляющая выплаты доходов организациям и физическим лицам от долевого участия в организации, признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы от долевого участия в организации в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.

В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.

Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося налоговым резидентом РФ, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном в пункте 2 статьи 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если данные суммы дивидендов ранее не включались в облагаемый налогом доход в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ исчисление НДФЛ в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами РФ, производится по ставке 9%.

Таким образом, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, определяется как разность между суммой дивидендов, распределенных между физическими лицами - резидентами РФ, и доли дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности других организаций самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, с которых удержан налог на прибыль по ставке 9%.

Как следует из представленных материалов, сумма дивидендов, распределяемая организацией (ЗАО) своим акционерам, меньше суммы дивидендов, полученной ей от долевого участия в российской компании.

Следовательно, при определении общей суммы налога возникает отрицательная разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами организации, и суммой дивидендов, полученных самой организацией от долевого участия в деятельности других организаций. В связи с этим у физических лиц - получателей дивидендов обязанность по уплате НДФЛ не возникает.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/35960@ от 3 мая 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым