Вопрос: Иностранная компания (резидент Великобритании) осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство. В каком случае учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского постоянного представительства расходы, понесенные головной организацией для целей деятельности этого представительства? Какими документами подтверждаются такие расходы? ("Московский налоговый курьер", N 19, октябрь 2006 г.)

Иностранная компания (резидент Великобритании) осуществляет деятельность в РФ через постоянное представительство. В каком случае учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского постоянного представительства расходы, понесенные головной организацией для целей деятельности этого представительства? Какими документами подтверждаются такие расходы?

Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются согласно главе 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Вместе с тем если международным договором, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то согласно статье 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

Согласно пункту 5.3 Методических рекомендаций если международным договором РФ с иностранным государством предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства затрат, в том числе управленческих и общеадминистративных, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в РФ в других государствах, то при соблюдении требований главы 25 НК РФ эти расходы могут быть приняты при исчислении налоговой базы постоянного представительства.

Если расходы понесены иностранной организацией в пользу всех своих отделений, которые расположены в разных государствах, то доля расходов, передаваемых российскому постоянному представительству, должна исчисляться на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения расходов головной организации между ее иностранными подразделениями.

В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения расходов, для исчисления доли расходов, передаваемых российскому отделению организации, должны быть также представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели.

Обратите внимание: декларирование методики распределения доходов (расходов) головным офисом иностранной организации между своими отделениями при их передаче этим отделениям предусмотрено разделом 4.4 формы годового отчета о деятельности в РФ, которую иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ, обязаны представлять в налоговые органы в соответствии с пунктом 8 статьи 307 НК РФ. Форма годового отчета утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

Не включаются в состав расходов постоянного представительства затраты на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории РФ, включая подразделения головного офиса.

В отношениях между РФ и Великобританией действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94.

В пункте 3 статьи 7 Конвенции установлено, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей предприятия в целом в Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное представительство, или где бы то ни было.

При этом согласно письму Минфина России от 29.06.2000 N 04-06-02 вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, должны осуществляться в соответствии с нормами и ограничениями, установленными национальным законодательством сторон.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документам, косвенно подтверждающим произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Если документы, подтверждающие расходы иностранной организации, передаваемые ее постоянному представительству в РФ, составлены на иностранном языке, необходим их перевод на русский язык. Это требование основано на том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона РСФСР от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" на территории РФ официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ.

Следовательно, первичные учетные документы, а также иные документы, подтверждающие передаваемые расходы, составленные на иных, кроме русского, языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, расходы, понесенные иностранной организацией за пределами РФ для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в РФ, могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского представительства при соблюдении следующих условий:

- факт осуществления передаваемых расходов подтвержден документально;

- представлены методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса;

- представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому отделению иностранной организации, произведенный на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов;

- передаваемые расходы отвечают требованиям статей 252-270 НК РФ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/56631@ от 26 июня 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной