Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 19-11/39204 О порядке определения налоговой базы по НДС с учетом суммовой разницы возникающей у организации, заключившей договор на техническое обслуживание аппаратуры в иностранной валюте, оплата по которому производится в рублях по курсу ЦБР на день проведения платежа

Письмо УФНС России по г. Москве от 12 мая 2006 г. N 19-11/39204

Вопрос: Организация заключила договор на техническое обслуживание аппаратуры в иностранной валюте. Оплата по договору производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день проведения платежа. Каким образом суммовая разница влияет на налоговую базу по НДС?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения на основании подпунктов 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, нет оснований уменьшать сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Если возникла положительная суммовая разница, эта сумма включается в налоговую базу по НДС на основании нормы, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая разница.

Руководитель Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова