Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 20-12/68333 О порядке учета расходов, связанных с заменой бракованных и утративших товарный вид в процессе перевозки и реализации периодических печатных изданий

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 20-12/68333

Вопрос: Каков порядок отнесения для целей налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с заменой бракованных и утративших товарный вид в процессе перевозки и реализации периодических печатных изданий?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно подпункту 43 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

В пункте 21 статьи 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктом 43 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Оценка стоимости указанной в пункте 21 статьи 250 НК РФ продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 НК РФ. При этом в качестве внереализационных доходов признаются суммы в пределах расходов, установленных подпунктом 43 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Таким образом, организация, включая в состав расходов для целей налогообложения прибыли в пределах норм стоимость нереализованной продукции, одновременно должна учитывать ее в составе доходов в сумме, равной размеру прямых расходов по произведенной продукции средств массовой информации и книжной продукции, установленных в учетной политике организации.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными) документами.

В связи с этим на обнаруженный в производстве брак составляется акт (извещение о браке), в котором отражается объем изготовленных изделий или количество годных и забракованных изделий.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

А.Г. Луканина