Вопрос: Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли убытков, полученных до 1 января 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2006 г.)

Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли убытков, полученных до 1 января 2002 года?

В соответствии с пунктом 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль согласно действующему до 1 января 2002 года законодательству, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

При этом в целях налогообложения прибыли на будущее может переноситься сумма выявленного на конец 2001 года убытка, но в размере, не превышающем сумму убытка, числящегося на 1 июля 2001 года.

В статье 283 НК РФ определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего (налогового) периода производится нарастающим итогом с начала года с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы за 2002-2005 годы, а в 2006-м - 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, организация, получившая убытки за отчетные налоговые периоды до 1 января 2002 года, имеет право начиная с 2002 года перенести на налоговые периоды остаток не учтенного в целях налогообложения прибыли убытка прошлых лет. При этом размер убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 2002 года, а также за последующие налоговые периоды, не может превышать 50% (с 2002 по 2006 год - 30%) указанной налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала года.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/68339 от 2 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной