Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 20-12/69825 О порядке начисления амортизации у лизингополучателя после проведения работ по модернизации основных средств, являющихся предметом лизинга, учитываемых на его балансе

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 20-12/69825

Вопрос: Каков порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли у лизингополучателя после проведения работ по модернизации основных средств, являющихся предметом лизинга, если они учитываются на его балансе?

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 17 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

В пункте 7 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

На основании пунктов 4 и 5 статьи 259 НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию.

При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Таким образом, если имущество, переданное в лизинг в соответствии с условиями договора лизинга, учитывает на своем балансе лизингополучатель и произведенные работы можно квалифицировать как реконструкцию (модернизацию) объекта основных средств, то в этом случае первоначальная стоимость объекта должна быть увеличена на стоимость осуществленных в рамках модернизации расходов. При этом организация должна самостоятельно определить необходимость увеличения срока полезного использования объекта с учетом результатов произведенных работ либо применения для целей налогообложения прибыли оставшегося срока его полезного использования.

Если при увеличении первоначальной стоимости модернизированного объекта основных средств изменился срок его полезного использования (в установленном пределе), то в течение оставшегося увеличенного срока полезного использования объекта амортизация для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и оставшегося увеличенного срока полезного использования.

Если при увеличении первоначальной стоимости модернизированного основного средства срок его полезного использования не изменяется, то в течение оставшегося срока полезного использования такого объекта амортизация для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

А.Г. Луканина