Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июля 2006 г. N 28-08/66327@ О получении социального налогового вычета и возврате суммы удержанного налоговым агентом НДФЛ физическими лицами, имеющими свидетельство о регистрации по месту пребывания, а также физическими лицами, имеющими статус беженца

Письмо УФНС России по г. Москве от 27 июля 2006 г. N 28-08/66327@

Вопрос: Вправе ли физические лица, имеющие свидетельство о регистрации по месту пребывания, а также физические лица, имеющие статус беженца, получить социальный налоговый вычет и вернуть сумму удержанного налоговым агентом НДФЛ?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.

В пункте 2 статьи 229 НК РФ установлено, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога регулируется статьями 78 и 79 НК РФ, согласно которым сумма излишне уплаченного НДФЛ возвращается налоговым органом по месту налогового учета на основании письменного заявления налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьей 83 НК РФ налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Под местом жительства физического лица понимается адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В работе по учету физических лиц налоговые органы в качестве документов, подтверждающих регистрацию по месту жительства, используют документы, выданные органами регистрационного учета (к которым отнесены органы внутренних дел или органы местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел).

Согласно пункту 18 Правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту их пребывания и по месту жительства в пределах РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 17.07.95 N 713, такими документами являются паспорт с произведенной отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельство о регистрации по месту жительства, если регистрация производится по иным документам, удостоверяющим личность.

Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 19.02.93 N 4528-1 "О беженцах" (далее - Закон N 4528-1) беженцем в РФ признается лицо, не являющееся гражданином РФ, то есть им может быть как иностранный гражданин, так и лицо, не имеющее определенного гражданства.

Порядок признания лица беженцем определен статьей 3 Закона N 4528-1 и включает в себя несколько стадий, каждая из которых регламентируется в последующих статьях закона. Так, выдача свидетельства о рассмотрении ходатайства по существу регулируется статьей 4, выдача удостоверения беженца - статьей 7 Закона N 4528-1.

При этом статьями 6 и 8 Закона N 4528-1 установлены соответствующие права, которые имеют лица, получившие свидетельство, а также лица, признанные беженцами.

Согласно пункту 7 статьи 7 Закона N 4528-1 лицу, признанному беженцем и достигшему возраста восемнадцати лет, федеральным органом исполнительной власти по миграционной службе либо его территориальным органом выдается удостоверение установленной формы.

Постановлением Правительства РФ от 12.12.95 N 1227 "Об удостоверении беженца" утверждены Положение о порядке оформления, выдачи и обмена удостоверения беженца и форма бланка удостоверения беженца.

На основании пунктов 1, 3 и 5 Положения удостоверение беженца в РФ выдается лицу, признанному беженцем в РФ в соответствии с Законом N 4528-1. Срок действия данного удостоверения три года. В удостоверение, в частности, вносятся сведения о месте жительства (пребывания).

Следовательно, к документам, подтверждающим регистрацию физического лица по месту жительства, свидетельство о регистрации по месту пребывания, а также удостоверение беженца не относятся.

Таким образом, основания для постановки на налоговый учет физического лица, имеющего статус беженца, по месту его пребывания у налогового органа отсутствуют. Поэтому такая категория лиц не может реализовать свое право на получение налоговых вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ, и соответственно вернуть сумму удержанного налоговым агентом налога.

Данные физические лица смогут реализовать право на получение налоговых вычетов и осуществить возврат излишне удержанной суммы налога при условии их регистрации по месту жительства на территории РФ в изложенном выше порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев