Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48414@ О порядке учета курсовой разницы, возникшей при продаже валюты, организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и получающей доходы в иностранной валюте

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48414@

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получает доходы в иностранной валюте. Должна ли она включить в расходы (доходы) курсовую разницу, возникшую при продаже валюты?

Ответ: В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

В пункте 3 статьи 346.18 НК РФ установлено, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Согласно пункту 2 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Таким образом, указанные доходы учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи. При этом расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим такие расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев