Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48465@ О порядке учета некоммерческой организацией, применяющей упрощенную систему (объект налогообложения - доходы) и осуществляющей все начисления и выплаты заработной платы за счет целевого финансирования, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, начисляемых и выплачиваемых за счет целевого финансирования

Письмо УФНС России по г. Москве от 7 июня 2006 г. N 18-11/3/48465@

Вопрос: Некоммерческая организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Все начисления и выплаты заработной платы осуществляются за счет целевого финансирования. Вправе ли организация уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, начисляемых и выплачиваемых за счет целевого финансирования?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для исчисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если организации-налогоплательщики не относят такие выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяются.

Таким образом, все начисления и выплаты заработной платы, осуществляемые за счет целевого финансирования, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на все выплаты заработной платы, осуществляемые за счет целевого финансирования, уменьшают сумму налога, исчисленного за соответствующий налоговый (отчетный) период.

Кроме того, гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСН, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств ФСС России в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный законодательством. Об этом сказано в статье 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Таким образом, в целях исчисления налога, уплачиваемого при УСН, под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством РФ.

На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

В связи с этим налогоплательщик, получающий целевое финансирование, может уменьшить сумму налога, уплачиваемого при УСН, на сумму выплаченных за счет целевого финансирования пособий по временной нетрудоспособности в том случае, если такое направление расходования целевых средств предусмотрено источником выплаты целевого финансирования. Если выплата пособий по временной нетрудоспособности за счет целевого финансирования не предусмотрена, то возможность такой выплаты согласовывается с источником выплаты целевого финансирования.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев