Вопрос: В 2003 г. банк списал с расчетного счета организации денежные средства для уплаты налогов, но не зачислил их на соответствующие счета бюджета. А в 2005 г. этот банк ликвидировали. В каком периоде организация может учесть в составе расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумму образовавшегося долга банка? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

В 2003 году банк списал с расчетного счета организации денежные средства для уплаты налогов, но не зачислил их на соответствующие счета бюджета. А в 2005 году этот банк ликвидировали. В каком периоде организация может учесть в составе расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумму образовавшегося долга банка?

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;

- долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.

В статье 419 ГК РФ установлено, что по общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 63 ГК РФ).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон N 40-ФЗ) под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Согласно пункту 3 статьи 50.44 Закона N 40-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ сведений о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), с учетом особенностей указанной регистрации, установленных Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы, находящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными долгами на основании записи об исключении банка из ЕГРЮЛ.

В соответствии со статьями 6 и 7 Закона N 129-ФЗ содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.

Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности банка по остатку средств на расчетном счете организации к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли является наличие указанной выписки.

Кроме того, долг должен подтверждаться обращением кредитора для погашения задолженности банка в процессе банкротства банка (включение в реестр кредиторов).

Таким образом, организация может учесть суммы убытков по безнадежным долгам, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором в государственный реестр сделана соответствующая запись о ликвидации должника.

Например, если запись о ликвидации банка сделана в государственном реестре 13 мая 2005 года, документально подтвержденную сумму безнадежного долга банка можно учесть при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2005 год.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/74624 от 21 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной