Письмо УФНС России по г. Москве от 30 июня 2006 г. N 20-12/58264 О порядке учета расходов работодателя, связанных с выплатой работнику пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 июня 2006 г. N 20-12/58264

Вопрос: Каков порядок учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов работодателя, связанных с выплатой работнику пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности?

Ответ: В соответствии со статьей 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией (ВТЭК) инвалидности, даже если в это время рабочий или служащий был уволен.

Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС России. Это установлено Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году".

Согласно Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за пропущенные рабочие дни (часы).

Таким образом, первые два дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя, должны приходиться на рабочие дни. Если больничный лист открыт, например, в субботу и первые два дня болезни приходятся на выходные дни, то в указанной ситуации выплата пособия за счет средств работодателя производиться не будет. Начиная с третьего дня пособие по временной нетрудоспособности в такой ситуации будет выплачиваться за счет средств ФСС России.

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность и подтверждающим временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности (больничный лист), при предъявлении которого в соответствии с действующим законодательством назначается и выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Больничный лист выдается на условиях и в порядке, определенными Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19.10.94 N 206 и постановлением ФСС России от 19.10.94 N 21.

На основании подпункта 48.1 статьи 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, включаются затраты работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Таким образом, если работодатель заключил договор добровольного личного страхования со страховой организацией, имеющей лицензию, выданную согласно законодательству РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работника на случай его временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности, то работодатель за свой счет может оплатить работнику только не покрытую страховой организацией часть пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности.

При этом платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные на основании законодательства РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном подпунктом 48.2 статьи 264 и пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

В случае если у организации отсутствует указанный договор со страховой организацией, то первые два дня нетрудоспособности работника (являющиеся рабочими) она оплачивает за свой счет в порядке, установленном подпунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 и пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пунктом 1 статьи 252" имеется в виду "пунктом 1 статьи 255"

Основание: письмо ФСС России от 23.01.2006 N 02-18/07-541.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина