Вопрос: Организация, состоящая на учете в г. Москве, имеет в другом субъекте РФ недвижимое имущество, которое сдается в аренду. По месту нахождения недвижимого имущества организация также состоит на учете в налоговом органе, но там у организации нет стационарных рабочих мест. Должна ли она по месту нахождения недвижимого имущества уплачивать налог на прибыль и представлять налоговую декларацию? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Организация, состоящая на учете в г. Москве, имеет в другом субъекте Российской Федерации недвижимое имущество, которое сдается в аренду. По месту нахождения недвижимого имущества организация также состоит на учете в налоговом органе, но там у организации нет стационарных рабочих мест. Должна ли она по месту нахождения недвижимого имущества уплачивать налог на прибыль и представлять налоговую декларацию?

В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признается обособленное подразделение организации таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В пункте 1 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно статье 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Таким образом, понятие "рабочее место" связано с понятием "работник".

В соответствии со статьей 20 ТК РФ работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое или юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими согласно ТК РФ.

Следовательно, под обособленным подразделением организации понимается территориально обособленное структурное подразделение, где образованы стационарные рабочие места, на которых работают сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры.

В пункте 1 статьи 83 НК РФ установлена необходимость постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах РФ:

- по месту нахождения самой организации;

- по месту нахождения каждого обособленного структурного подразделения организации;

- по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества.

Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286, 287 и 288 НК РФ.

Согласно статье 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, установлен пунктом 2 статьи 288 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Если у российской организации по месту нахождения недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, отсутствует обособленное подразделение, так как организация не создала стационарные рабочие места, то оснований для уплаты налога на прибыль в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, а также для представления налоговой декларации по налогу на прибыль по месту нахождения недвижимого имущества у организации не возникает.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/62877 от 17 июля 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной