Вопрос: Иностранная компания (резидент Финляндской Республики) - участник российского ООО с долей в 40% (2500 руб.) является правопреемником другой финской компании, которая в 1988 г. на момент учреждения российского общества имела в нем долю 40% и с 1988 по 1990 г. инвестировала в уставный капитал 2500000 руб. (до деноминации) - 16700000 финских марок. В настоящее время доля второго финского участника в уставном капитале составляет 40% (2500 руб.), что на момент учреждения российского общества составляло 16700000 финских марок. Вправе ли российское общество при выплате дивидендов финскому участнику применять ставку налога в размере 5%? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Одним из участников российского общества с ограниченной ответственностью является иностранная компания (резидент Финляндской Республики). Доля указанного иностранного участника (далее - первый финский участник) в российском обществе согласно учредительным документам составляет 40%, или 2500 руб. При этом первый финский участник является правопреемником другой финской компании (далее - второй финский участник), которая в 1988 году на момент учреждения российского общества имела в нем долю в размере 40% и в период с 1988 по 1990 год инвестировала в уставный капитал российского общества 2500000 руб. (до деноминации), что на тот момент составляло 16700000 финских марок. В настоящее время в учредительном договоре российского общества указано, что доля второго финского участника в уставном капитале общества составляет 40%, или 2500 руб., что на момент учреждения российского общества составляло 16700000 финских марок.

Вправе ли российское общество при выплате дивидендов финскому участнику применять ставку налога в размере 5%?

Согласно пункту 2 статьи 287 и пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

На основании статьи 7 и пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ (постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты дохода, полученного от налогового агента, выплачивающего такой доход).

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

а) 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100000 долл. США или их эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

б) 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

В рассматриваемой ситуации размер капитала, инвестированного финским участником в уставный капитал российского общества, следует определять с учетом положений постановления Правительства РФ от 18.09.97 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", статьи 6 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", статьи 14 Федерального закона от 08.02.2002 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также пунктов 1 и 4 статьи 10 Соглашения.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона N 14-ФЗ следует читать как "08.02.1998"

Таким образом, в случае если получатель дивидендов - нынешний финский участник обладает правом собственности на эти дивиденды, в том числе в результате реорганизации предыдущего участника российского общества, оплатившего свою долю в уставном капитале общества, то при налогообложении доходов, выплачиваемых нынешнему финскому участнику, применяются положения пункта 1 статьи 10 Соглашения с учетом пункта 1 статьи 312 НК РФ.

При этом ставка в размере 5%, предусмотренная подпунктом "a" пункта 1 статьи 10 Соглашения, может применяться только при условии, что нынешний финский участник подтвердит факт инвестирования в уставный капитал российского общества денежных средств в размере, превышающем 100000 долл. США на момент начисления и выплаты дохода. Во всех иных случаях применяется ставка в размере 12%.

Основание: письмо ФНС России от 05.07.2006 N 02-3-08/139@.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/61781 от 11 июля 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной