Вопрос: Может ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть в составе расходов стоимость работ в области информационных технологий, выполненных субподрядчиком? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Может ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть в составе расходов стоимость работ в области информационных технологий, выполненных субподрядчиком?

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.

На основании статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, отнесены затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Вместе с тем в соответствии со статьей 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из представленных материалов не ясно, для какой цели - выполнения всего комплекса работ в области информационных технологий, предусмотренного заключенным с заказчиком договором о выполнении работ, либо только отдельных операций из этого комплекса - привлечен субподрядчик.

Таким образом, если подрядчик привлечен для выполнения отдельных операций и расходы, связанные с оплатой его работ, соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть затраты на оплату услуг подрядчика в полном объеме.

При этом пунктом 2 статьи 272 НК РФ определено, что датой осуществления материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/77800 от 24 сентября 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной