Вопрос: Благотворительный фонд, являющийся некоммерческой организацией, не ведет предпринимательскую деятельность. Фонд заключил договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год. Страховая премия уплачена единовременно и в полном объеме. В результате экономии фонда оплаты труда (ФОТ) размер страховой премии превысил 3% от ФОТ за данный период. Возникает ли обязанность по уплате ЕСН и НДФЛ с суммы, превышающей 3% от ФОТ? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Благотворительный фонд, являющийся некоммерческой организацией, не ведет предпринимательскую деятельность. Фонд заключил договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год. Страховая премия уплачена единовременно и в полном объеме. В результате экономии фонда оплаты труда (ФОТ) размер страховой премии превысил 3% от ФОТ за данный период. Возникает ли обязанность по уплате ЕСН и НДФЛ с суммы, превышающей 3% от ФОТ?

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН организациями, производящими выплаты в пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ из налоговой базы по ЕСН исключаются суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Указанной нормой не предусмотрены количественные (суммарные или процентные) ограничения льгот в части страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в РФ определены Законом РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации".

Таким образом, при соблюдении норм, установленных подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ, касающихся срока действия договора и предусмотренных им страховых рисков, а также при соблюдении требований Закона N 1499-1, вся сумма страховых платежей (взносов), произведенных благотворительным фондом по договору добровольного медицинского страхования работников, не облагается ЕСН.

На основании пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении