Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 21-11/68023@ О порядке включения в налоговую базу по ЕСН выплат по авторскому договору, заключенному организацией с индивидуальным предпринимателем, осуществляемых в два этапа (80% выплачиваются в течение пяти дней со дня подписания договора и 20% по истечении четырех месяцев после подписания)

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 августа 2006 г. N 21-11/68023@

Вопрос: Организация заключила с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, авторский договор. Выплаты вознаграждения по договору осуществляются в следующем порядке: 80% в течение пяти дней со дня подписания договора и 20% по истечении четырех месяцев после подписания. В какой момент указанные выплаты включаются в налоговую базу по ЕСН: в момент выплаты или в момент начала действия договора?

Ответ: В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом (ст. 16 Закона N 5253-1).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного Закона следует читать как "5351-I"

Согласно статье 30 Закона N 5351-1 автор может передавать имущественные права по авторскому договору.

В статье 31 Закона N 5351-1 установлено, что авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.

На основании статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В пункте 3 статьи 238 НК РФ установлено, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы, зачисляемой в бюджет ФСС России.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН.

Таким образом, организация должна включать сумму выплат по авторскому договору в налоговую базу по ЕСН в том месяце, когда было произведено начисление этой суммы.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев