Государственное образовательное учреждение, являющееся юридическим лицом с постоянным местопребыванием в РФ, для проведения очных лекций приглашает иностранных преподавателей - резидентов Великобритании. Помимо гонорара учреждение оплачивает иностранным преподавателям проезд и проживание. Каков порядок налогообложения НДФЛ доходов иностранных преподавателей?
Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Не признаются налоговыми резидентами РФ физические лица, фактическое пребывание которых на территории РФ составляет менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В пункте 2 статьи 211 НК РФ определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, доходы в виде вознаграждения за выполненную работу на территории РФ, а также доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Великобритании, в виде оплаты государственным образовательным учреждением их проезда и проживания в РФ в период проведения очных сессий, признаются объектом налогообложения НДФЛ в РФ.
Согласно статье 226 НК РФ исчисление, удержание у налогоплательщика и уплата НДФЛ с указанных выше доходов осуществляется налоговым агентом, являющимся источником выплаты доходов.
В отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 30%.
Вместе с тем если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (ст. 7 НК РФ).
В пункте 1 статьи 15 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" от 15.02.94 (далее - Конвенция) установлено, что заработная плата и иные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в Великобритании в отношении работы по найму, подлежат налогообложению в Великобритании, если только работа по найму не осуществляется в РФ. Если работа осуществляется таким образом, то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в РФ.
При этом в пункте 2 статьи 15 Конвенции предусмотрена возможность налогообложения рассматриваемых доходов в той стране, где получатель доходов является лицом с постоянным местопребыванием, то есть в Великобритании, но только при одновременном выполнении следующих трех подпунктов:
а) получатель находится в РФ в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого двенадцатимесячного периода;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в РФ;
с) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в РФ.
Из представленных материалов следует, что иностранные преподаватели получают вознаграждение от нанимателя - образовательного учреждения, являющегося лицом с постоянным местопребыванием в Российской Федерации.
Следовательно, не выполняется условие, предусмотренное подпунктом "б" пункта 2 статьи 15 Конвенции, и налогообложение доходов преподавателей из Великобритании, полученных в виде вознаграждения за выполненную работу в РФ, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.
На основании пункта 1 статьи 21 Конвенции виды доходов независимо от того, где они возникают, на которые лица с постоянным местопребыванием в Великобритании имеют фактическое право, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, кроме доходов, выплачиваемых из доверительных
