Вопрос: Организация, с марта 2003 г. применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, с этого же времени является участником договора простого товарищества. 20 декабря 2005 г. организация направила в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление о смене объекта налогообложения с 1 января 2006 г. с объекта доходы на объект доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г.? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Организация, с марта 2003 года применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, с этого же времени является участником договора простого товарищества. 20 декабря 2005 года организация направила в налоговую инспекцию по месту регистрации уведомление о смене объекта налогообложения с 1 января 2006 года с объекта доходы на объект доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли организация изменить объект налогообложения с 1 января 2006 года?

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 этой статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, указанный объект налогообложения подлежит обязательному применению налогоплательщиками - участниками простого товарищества или доверительного управления имуществом начиная с 1 января 2006 года.

Вместе с тем, учитывая положения пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, указанный объект не может применяться с 1 января 2006 года налогоплательщиками, перешедшими после 1 января 2003 года на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы и заключившими в течение этого периода времени договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом, поскольку у данных налогоплательщиков на 1 января 2006 года не возникло права на изменение ранее выбранного ими объекта налогообложения (не истекли три полных года с начала применения упрощенной системы налогообложения).

В целях продолжения применения специального налогового режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 года расторгнуть такие договоры. В противном случае данные налогоплательщики признаются с 1 января 2006 года утратившими право на дальнейшее применение УСН.

Таким образом, налогоплательщики, являющиеся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом и перешедшие на УСН после 1 января 2003 года, могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 1 января 2007 года, то есть с года (налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в котором полностью истекли три года с начала применения этого специального налогового режима.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/48422@ от 7 июня 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым