Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56402@ О применении УСН религиозной некоммерческой организацией и об освобождении такой организации от налога на имущество на территории г. Москвы в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56402@

Вопрос: Вправе ли религиозная некоммерческая организация перейти на УСН? Освобождаются ли от обложения налогом на имущество на территории г. Москвы религиозные организации в отношении имущества, используемого ими для осуществления деятельности, предусмотренной уставом организации?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ к организациям относятся, в частности, юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

В статье 50 ГК РФ установлено, что юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Условия и ограничения применения УСН установлены статьями 346.12 и 346.13 НК РФ.

Следовательно, при соблюдении установленных НК РФ требований организации, включая некоммерческие, вправе применять УСН.

На основании пункта 2 статьи 381 НК РФ религиозные организации освобождены от обложения налогом на имущество в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон N 125-ФЗ) к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

При этом под религиозной организацией понимается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица (ст. 8 Закона N 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 19 Закона N 125-ФЗ учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) создаются религиозными организациями для подготовки служителей и религиозного персонала и подлежат регистрации в качестве религиозных организаций, а также получают государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности.

Таким образом, не подлежат обложению налогом на имущество организаций культовые здания и сооружения, иные места и объекты, относящиеся к основные средствам и специально используемые для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), а также имущество для подготовки служителей и религиозного персонала религиозных организаций.

К таким объектам относятся церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества), духовные семинарии, а также иные образовательные учреждения (включая технические средства).

При этом освобождению от налога на имущество организаций подлежит все имущество, составляющее (входящее в) указанные объекты.

На основании Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" на территории города Москвы религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, освобождаются от его обложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев