Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Каков порядок применения подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а именно учета в составе расходов сумм реализованных покупателю товаров при условии, что покупатель еще не оплатил товар или оплатил его частично? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.)

Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Каков порядок применения подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а именно учета в составе расходов сумм реализованных покупателю товаров при условии, что покупатель еще не оплатил товар или оплатил его частично?

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 данного пункта).

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, а именно по мере реализации указанных товаров с использованием одного из методов оценки покупных товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы и расходы кассовым методом, то и товары у них признаются реализованными на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или неимущественных прав.

Следовательно, стоимость приобретенных товаров включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором полностью получены доходы от реализации таких товаров.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 18-11/3/55762@ от 26 июня 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительным государственным советником налоговой службы РФ II ранга С.Х. Аминевым