Вопрос: Иностранная компания разместила депозит на корреспондентском счете российского банка в иностранном банке. Облагается ли налогом на прибыль у источника выплаты в РФ процентный доход, выплачиваемый иностранной компании? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2006 г.)

Иностранная компания разместила депозит на корреспондентском счете российского банка в иностранном банке. Облагается ли налогом на прибыль у источника выплаты в РФ процентный доход, выплачиваемый иностранной компании?

Процентный доход, выплачиваемый российской организацией иностранной компании в связи с размещением ею депозита на корреспондентском счете российского банка в иностранном банке, облагается налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации по ставке 20%. В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентные доходы от долговых обязательств российских организаций любого вида, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Таким образом, если выплата процентного дохода иностранной организации осуществляется в связи с погашением процентов по долговому обязательству российской организации перед иностранной организацией, на основании положений пункта 1 статьи 309 НК РФ такой доход относится к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ. В соответствии со статьей 310 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, возлагается на российскую организацию, выплачивающую такие доходы. Такая российская организация на основании статьи 24 НК РФ признается налоговым агентом. Согласно пункту 2 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, для квалификации источника дохода не имеет значения, с каких счетов осуществляется его выплата иностранной организации. Так, при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ непосредственно с корреспондентских счетов российских банков в иностранных банках или со счетов российских организаций в иностранных банках также производится удержание налога в установленных случаях.

Налог с указанного вида дохода иностранного юридического лица исчисляется и удерживается налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации) при каждой выплате дохода по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ, то есть по ставке 20% в порядке, определенном статьей 310 НК РФ.

Кроме того, на основании статей 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Обратите внимание: если иностранная организация является резидентом государства, с которым у РФ имеется действующий международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемые ей доходы облагаются с учетом положений такого договора (соглашения).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/72995 от 16 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной