Вопрос: Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ дохода иностранной организации, полученного ею в связи с реализацией векселя? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2006 г.)

Каков порядок налогообложения у источника выплаты в РФ дохода иностранной организации, полученного ею в связи с реализацией векселя?

Если иностранная организация, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства, реализовала в РФ вексель, то полученные от такой продажи доходы не подлежат обложению налогом на прибыль у источника в РФ, а процентный доход облагается налогом по ставке 20%.

На основании статьи 815 ГК РФ векселем признается удостоверяющее ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Согласно статье 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой. В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций на основании статьи 247 НК РФ признаются доходы, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученные иностранной организацией от источников в РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), подлежащие обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты дохода в РФ.

Согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи имущества иного, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства иностранной организации для целей налогообложения в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Следовательно, под иным имуществом, доходы от реализации которого (если получение таких доходов иностранной организацией не приводит к образованию ее постоянного представительства в РФ) не подлежат обложению налогом у источника выплаты в РФ, понимаются любые другие ценные бумаги (не поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ) и любое движимое имущество, находящееся на территории РФ. В то же время при продаже векселей у иностранной организации могут возникать доходы двух видов - доходы собственно от продажи такого имущества (векселя) и процентные доходы.

Если иностранная организация продает в РФ векселя, доходы от такой продажи имущества могут не облагаться только в том случае, если они не связаны с постоянным представительством этой иностранной организации в РФ. При этом процентный доход подлежит налогообложению у источника выплаты по основанию, установленному положениями статьи 309 НК РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

При этом положениями статьи 309 НК РФ не установлено никаких особенностей по определению величины процентного дохода нерезидента при погашении (реализации) векселя. Процент определяется как разница между ценой погашения (номиналом) векселя и документально подтвержденной ценой приобретения векселя нерезидентом согласно пункту 3 статьи 43 и пункту 1 статьи 328 НК РФ.

Таким образом, процент, определенный как разница между ценой погашения (номиналом) векселя векселедателем (либо иным указанным в векселе плательщиком) и документально подтвержденной ценой приобретения векселя нерезидентом, подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Документальное подтверждение цены приобретения, оформленное в установленном порядке, представляется иностранной организацией - векселедержателем российской организации - векселедателю (либо иному указанному в векселе плательщику) при погашении (реализации) векселя.

При отсутствии указанного подтверждения обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, подлежит вся сумма, выплачиваемая векселедержателю.

Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с указанного вида дохода иностранного юридического лица исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, по ставке 20% в порядке, установленном данной статьей.

Кроме того, в соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 24 НК РФ).

При этом обратите внимание: если иностранная организация является резидентом государства, с которым у РФ имеется действующий международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, то выплачиваемые ей доходы облагаются с учетом положений такого договора (соглашения).

Основание: письмо ФНС России от 30.05.2005 N 02-3-12/47.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/72968 от 16 августа 2006 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной